認(rèn)繳的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議0元

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓股份，協(xié)議上主要寫轉(zhuǎn)讓的股份比例，同時(shí)寫上對(duì)應(yīng)的注冊(cè)資本與實(shí)繳資金。

根據(jù)中國稅法規(guī)定，投資者轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)，應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。而隨著2013年我國《公司法》的認(rèn)繳制改革，實(shí)踐中越來越多投資者以認(rèn)繳出資但尚未實(shí)繳出資的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。對(duì)于此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入和原值如何確認(rèn)，如何計(jì)征所得稅，經(jīng)常成為征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。目前，國家對(duì)于此種情形的所得稅處理也沒有具體的規(guī)定，本文結(jié)合我國稅法關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策對(duì)此種情形的涉稅問題進(jìn)行分析，以饗讀者。

一、個(gè)人所得稅

通常情況下，自然人投資者轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)，應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。在國家加強(qiáng)對(duì)個(gè)人投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管的背景下，2014年12月7日國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)），自2015年1月1日起開始實(shí)施?！豆芾磙k法》對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅問題作了相應(yīng)規(guī)定。

第四條規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。因此，要確定應(yīng)納稅所得額，首先要確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值及合理費(fèi)用之和。

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定

在投資者轉(zhuǎn)讓未繳足出資取得的股權(quán)時(shí)，我們首先來分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確定?！豆芾磙k法》第七條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。此外，《管理辦法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收權(quán)，即在稅務(wù)機(jī)關(guān)有理由認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不公允時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參考一系列的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第十一條規(guī)定，對(duì)于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第十二條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。第十四條規(guī)定，對(duì)于需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理的主要執(zhí)法依據(jù)，《管理辦法》把“股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”作為判斷申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否明顯偏低的依據(jù)之一，并將其用于最常用的“凈資產(chǎn)核定法”中；因此，如何確定股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，在很大程度上 影響了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定及納稅人的稅負(fù)。

（二）股權(quán)原值及合理費(fèi)用的確定

在投資者轉(zhuǎn)讓未繳足出資取得的股權(quán)時(shí)，我們?cè)賮矸治龉蓹?quán)原值及合理費(fèi)用如何確定。實(shí)踐中，征納雙方的爭(zhēng)議焦點(diǎn)也在如何確定股權(quán)原值上。在認(rèn)繳制下，投資者轉(zhuǎn)讓的股權(quán)可能只是認(rèn)繳出資，并未進(jìn)行實(shí)繳或未足額實(shí)繳。在此情況下，股權(quán)原值是認(rèn)繳的出資額，還是實(shí)繳的出資額呢？

《管理辦法》第十五條和第十六條規(guī)定了“以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值”等六種確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值的方法。而對(duì)于認(rèn)繳制下未實(shí)繳的股權(quán)原值如何確認(rèn)，《管理辦法》中并沒有明確的規(guī)定，只是在第十五條第五款中規(guī)定了“除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值”的原則性規(guī)定。但是廣西地稅局發(fā)布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理實(shí)施辦法》第九條第一款第4項(xiàng)明確規(guī)定，自然人股東未繳足資本的部分不得計(jì)入股權(quán)原值。

對(duì)于合理費(fèi)用的確定，《管理辦法》第四條規(guī)定，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。廣西《實(shí)施辦法》第十二條規(guī)定，合理費(fèi)用是指自然人股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中按規(guī)定繳付的稅金及費(fèi)用，包括印花稅、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于印花稅“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目的征收范圍，轉(zhuǎn)讓方和受讓方應(yīng)按照合同金額的萬分之五分別繳納印花稅。此外，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、會(huì)計(jì)師費(fèi)用、律師費(fèi)用等也是合理費(fèi)用的一部分，可以在計(jì)征應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入中扣除。

二、企業(yè)所得稅

實(shí)際上，就單筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓而言，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算上，除適用稅率不一樣外，基本的稅法原理和計(jì)稅的方式方法是一致的。兩者的區(qū)別主要在于，個(gè)人所得稅是分項(xiàng)征收，對(duì)于單筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得，自然人投資者應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。而對(duì)于法人股東，企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納采用的是“分月或季度預(yù)繳，年度匯算清繳”的方式，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是投資收益的一部分，至于企業(yè)最終要不要實(shí)際繳納企業(yè)所得稅，要從企業(yè)在該年度的整體的盈虧情況去看，并且還要考慮以前年度可以抵扣的虧損，因此對(duì)于企業(yè)而言，即使該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓有所得，但是也不一定意味著企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。

三、印花稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定》（國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十條的規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。根據(jù)《印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號(hào)）的規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額的萬分之五貼花。

因此，關(guān)于轉(zhuǎn)讓未繳足資本的股權(quán)的印花稅問題，應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

從《管理辦法》可以看出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，可以減除的股權(quán)原值則執(zhí)行實(shí)際支付原則和避免重復(fù)征稅原則。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是權(quán)利義務(wù)關(guān)系的全部轉(zhuǎn)移，未履行完出資義務(wù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果后續(xù)出資義務(wù)由受讓方承擔(dān)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不包括未繳足的出資額，轉(zhuǎn)讓收入相對(duì)較低，未實(shí)際繳納的出資額也不應(yīng)扣除；如果后續(xù)的出資由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)，轉(zhuǎn)讓方需要在轉(zhuǎn)讓前繳足認(rèn)繳資本，轉(zhuǎn)讓價(jià)格包括了其全部的出資額，允許扣除的股權(quán)原值也應(yīng)包括其實(shí)際繳付的出資額。

企業(yè)遇到這類問題時(shí)，應(yīng)與稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通協(xié)商，同時(shí)，就越來越普遍的認(rèn)繳制下未履行出資義務(wù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，有關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)明確的法律法規(guī)規(guī)定，規(guī)范其中的稅務(wù)處理

要是一個(gè)公司剛剛成立，注冊(cè)資本5000萬塊錢，其中認(rèn)繳5000萬，實(shí)繳0元，在轉(zhuǎn)讓的時(shí)候如果按照認(rèn)繳資本進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，那些干中介的人早就發(fā)大財(cái)了。

注冊(cè)資本更多的只是一種形式，沒有太大的價(jià)值。

以前我國在注冊(cè)公司的時(shí)候都是采取實(shí)繳制，也就是說你在注冊(cè)公司的時(shí)候選擇多少資本，你就必須經(jīng)過銀行驗(yàn)資，只有拿到驗(yàn)資報(bào)告之后，你才能夠正式成立公司。

但是為了鼓勵(lì)大家創(chuàng)業(yè)，目前我國已經(jīng)對(duì)公司注冊(cè)流程進(jìn)行改革，現(xiàn)在注冊(cè)公司根本不用實(shí)繳資本，只需要認(rèn)繳。

在認(rèn)繳制實(shí)行之后，大家可以任意選擇注冊(cè)資本，即便你身無分文，你仍然可以注冊(cè)一個(gè)幾千萬的公司，看起來好像自己很有錢的樣子。

但實(shí)際上注冊(cè)資本更多的只是一種形式而已，并不能真實(shí)代表一個(gè)公司的實(shí)力，在實(shí)行認(rèn)繳制之后，認(rèn)繳的資本隨時(shí)是有可能出現(xiàn)變故的，比如一個(gè)公司認(rèn)繳期還沒到期的時(shí)候，他注銷這個(gè)公司了，那么這個(gè)注冊(cè)資本就不用出了，由此可見，認(rèn)繳資本更多的只是一串?dāng)?shù)字而已，并不能代表什么。

公司轉(zhuǎn)讓的時(shí)候更多的是看公司的估值，而不是注冊(cè)資本

如果你打算把公司轉(zhuǎn)讓出去了，別人在接手的時(shí)候，更關(guān)鍵的是看你公司的資產(chǎn)，你公司的業(yè)績(jī)，以及你公司未來的成長(zhǎng)空間，然后在綜合各項(xiàng)因素給出一個(gè)估值。

如果你公司資產(chǎn)比較多，或者成長(zhǎng)性比較好，能夠得到資本的認(rèn)可，那么即便你的注冊(cè)資本只有10萬塊錢，你有可能估值達(dá)到5000萬甚至上億。

比如之前有些人就注冊(cè)了10萬塊錢左右的小公司去玩自媒體，在公司經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中，不小心積累了大量的用戶，假如他的公司名下有500萬用戶，每個(gè)用戶估值3塊，那么他的公司就可以賣有1500萬，這時(shí)候如果大家轉(zhuǎn)讓50%的股權(quán)，就可以獲得7，50萬的資金。

假如你公司注冊(cè)了5，000萬塊錢，表面看起來很有實(shí)力，很有面子，但你業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)一般般，只有幾個(gè)員工，一個(gè)月收入只有幾萬塊錢，弄不好還有一些債務(wù)在身上，那么不要說賣5，000萬，有可能50萬塊錢別人都不愿意接手。

所以決定一個(gè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的并不是你的注冊(cè)資本，而是你公司本身存在的價(jià)值。

而一個(gè)公司價(jià)值的高低跟他的注冊(cè)資本是沒有任何關(guān)系的，注冊(cè)資本只不過是一個(gè)簡(jiǎn)單的工商注冊(cè)資料而已，它不能代表任何東西。

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，真正有價(jià)值的東西是它的資產(chǎn)、市場(chǎng)、發(fā)明專利、員工、品牌等等，沒有這些東西做支撐，再高的注冊(cè)資本都只不過是打臉充胖子而已。

（1）股東在認(rèn)繳出資期限未屆滿即轉(zhuǎn)讓股權(quán)，如果公司差錢被起訴了，假定起訴的時(shí)候出資期限還沒有屆滿，此時(shí)有一個(gè)認(rèn)繳出資應(yīng)該不應(yīng)該加速到期的問題，這個(gè)問題最高人民法院《九民紀(jì)要》規(guī)定了兩種情形要加速到期。如果必須加速到期，股權(quán)受讓方他不能出資，會(huì)不會(huì)連帶到你？這是有疑問的，有法院這樣判決，此種情況應(yīng)視為其以行為明確表示不再履行未屆的出資義務(wù)，屬于未依法履行出資義務(wù)即轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形，依申請(qǐng)執(zhí)行人申請(qǐng)，應(yīng)追加其為被執(zhí)行人。所以，你還是有風(fēng)險(xiǎn)的。這個(gè)判決我們可能認(rèn)為是有爭(zhēng)議的。

（2）對(duì)于認(rèn)繳制，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，對(duì)于律師來說，要幫你設(shè)計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓條款，實(shí)際上會(huì)看情況，就是公司章程規(guī)定的出資期限在你們轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，有沒有到期，如果已經(jīng)到期了，轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有履行出資義務(wù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)該出資實(shí)繳到位后再轉(zhuǎn)讓，如果出資期限還沒到，可以和轉(zhuǎn)讓股東股協(xié)商確認(rèn)該部分出資義務(wù)由誰來完成，并明確約定在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中。這對(duì)將來是一個(gè)防范，對(duì)雙方都有好處。

（3）以上分析的法律依據(jù)是《公司法》解釋(三)第19條規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東未履行或者未全面履行出資義務(wù)即轉(zhuǎn)讓股權(quán)，受讓人對(duì)此知道或者應(yīng)當(dāng)知道，公司請(qǐng)求該股東履行出資義務(wù)、受讓人對(duì)此承擔(dān)連帶責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持 ；公司債權(quán)人依照本規(guī)定第13條第2款向該股東提起訴訟，同時(shí)請(qǐng)求前述受讓人對(duì)此承擔(dān)連帶責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持。受讓人根據(jù)前款規(guī)定承擔(dān)責(zé)任后，向該未履行或者未全面履行出資義務(wù)的股東追償?shù)?，人民法院?yīng)予支持。但是，當(dāng)事人另有約定的除外。

歡迎關(guān)注探討！

以上是律師為大家講解的關(guān)于”認(rèn)繳的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議0元“的內(nèi)容，希望可以幫助到各位小伙伴。